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稅收政策支持采購國產(chǎn)設備 增值稅退稅管理辦法修訂發(fā)布
2021年07月06日 09:29:14
來源：稅務總局 點擊量：5797
近期，國家稅務總局發(fā)布最新版《研發(fā)機構采購國產(chǎn)設備增值稅退稅管理辦法》，并由國家稅務總局辦公廳進行解讀。
【化工儀器網(wǎng) 政策法規(guī)】符合條件的研發(fā)機構(以下簡稱研發(fā)機構)采購國產(chǎn)設備全額退還增值稅是國家利用稅收政策支持國產(chǎn)設備采購，鼓勵科學研究行業(yè)技術開發(fā)的政策。2010年1月，國家稅務總局根據(jù)《財政部 海關總署 國家稅務總局關于研發(fā)機構采購設備稅收政策的通知》(財稅〔2009〕115號)有關規(guī)定發(fā)布《研發(fā)機構采購國產(chǎn)設備退稅管理辦法》，后又多次修改。近期，國家稅務總局發(fā)布最新版《研發(fā)機構采購國產(chǎn)設備增值稅退稅管理辦法》，并由國家稅務總局辦公廳進行解讀。
《辦法》原文：
研發(fā)機構采購國產(chǎn)設備退稅管理辦法
第一條 根據(jù)《財政部 海關總署 國家稅務總局關于研發(fā)機構采購設備稅收政策的通知》(財稅〔2009〕115號)的規(guī)定，特制定本辦法。
第二條 主管研發(fā)機構退稅的國家稅務局負責研發(fā)機構采購國產(chǎn)設備退稅的認定、審核審批及監(jiān)管工作。
第三條 采購國產(chǎn)設備適用退還增值稅政策的研發(fā)機構范圍和設備清單范圍，按財稅〔2009〕115號文件相關規(guī)定執(zhí)行。
第四條 享受采購國產(chǎn)設備退稅的研發(fā)機構，應在申請辦理退稅前持以下資料向主管退稅稅務機關申請辦理采購國產(chǎn)設備的退稅認定手續(xù)。
(一)企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照副本或組織機構代碼證(原件及復印件)；
(二)稅務登記證副本(原件及復印件)；
(三)退稅賬戶證明；
(四)稅務機關要求提供的其他資料。
本辦法下發(fā)前已辦理出口退稅認定手續(xù)的，不再辦理采購國產(chǎn)設備的退稅認定手續(xù)。
第五條 研發(fā)機構發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他依法應終止采購國產(chǎn)設備退稅事項的，應持相關證件、資料向其主管退稅稅務機關辦理注銷認定手續(xù)。已辦理采購國產(chǎn)設備退稅認定的研發(fā)機構，其認定內(nèi)容發(fā)生變化的，須自有關管理機關批準變更之日起30日內(nèi)，持相關證件、資料向其主管退稅稅務機關辦理變更認定手續(xù)。
第六條 屬于增值稅一般納稅人的研發(fā)機構購進國產(chǎn)設備取得的增值稅專用發(fā)票，應在規(guī)定的認證期限內(nèi)辦理認證手續(xù)。2009年12月31日前開具的增值稅專用發(fā)票，其認證期限為90日；2010年1月1日后開具的增值稅專用發(fā)票，其認證期限為180日。未認證或認證未通過的一律不得申報退稅。
第七條 研發(fā)機構應自購買國產(chǎn)設備取得的增值稅專用發(fā)票開票之日起180日內(nèi)，向其主管退稅稅務機關報送《研發(fā)機構采購國產(chǎn)設備退稅申報審核審批表》(見附件)及電子數(shù)據(jù)申請退稅，同時附送以下資料：
(一)采購國產(chǎn)設備合同；
(二)增值稅專用發(fā)票(抵扣聯(lián))；
(三)付款憑證；
(四)稅務機關要求提供的其他資料。
不屬于獨立法人的公司內(nèi)設部門或分公司的外資研發(fā)中心采購國產(chǎn)設備，由總公司向其主管退稅稅務機關申請退稅。
第八條 對屬于增值稅一般納稅人的研發(fā)機構的退稅申請，主管退稅稅務機關須在增值稅專用發(fā)票稽核信息核對無誤的情況下，辦理退稅。對非增值稅一般納稅人研發(fā)機構的退稅申請，主管退稅稅務機關須進行發(fā)函調(diào)查，在確認發(fā)票真實、發(fā)票所列設備已按照規(guī)定申報納稅后，方可辦理退稅。
第九條 采購國產(chǎn)設備的應退稅額，按照增值稅專用發(fā)票上注明的稅額確定。凡企業(yè)未全額支付所購設備貨款的，按照已付款比例和增值稅專用發(fā)票上注明的稅額確定應退稅款；未付款部分的相應稅款，待企業(yè)實際支付貨款后再予退稅。
第十條 主管退稅稅務機關對已辦理退稅的增值稅專用發(fā)票應加蓋“已申報退稅”章，留存或退還企業(yè)并按規(guī)定保存，企業(yè)不得再作為進項稅額抵扣憑證。
第十一條 主管退稅稅務機關應對研發(fā)機構采購國產(chǎn)設備退稅情況建立臺賬(紙質(zhì)或電子)進行管理。
第十二條 研發(fā)機構已退稅的國產(chǎn)設備，由主管退稅稅務機關進行監(jiān)管，監(jiān)管期為5年。監(jiān)管期內(nèi)發(fā)生設備所有權轉(zhuǎn)移行為或移作他用等行為的，研發(fā)機構須按以下計算公式，向主管退稅稅務機關補繳已退稅款。
應補稅款=增值稅專用發(fā)票上注明的金額×(設備折余價值÷設備原值)×適用增值稅稅率
設備折余價值=設備原值-累計已提折舊
設備原值和已提折舊按企業(yè)會計核算數(shù)據(jù)計算。
第十三條 研發(fā)機構以假冒采購國產(chǎn)設備退稅資格、既申報抵扣又申報退稅、虛構采購國產(chǎn)設備業(yè)務、提供虛假退稅申報資料等手段騙取國產(chǎn)設備退稅款的，按照現(xiàn)行有關法律、法規(guī)處理。
第十四條 本辦法由國家稅務總局會同財政部負責解釋。
第十五條 本辦法執(zhí)行期限為2009年7月1日至2010年12月31日，具體以增值稅專用發(fā)票上的開票時間為準。
解讀如下：
一、《辦法》執(zhí)行期限延期的背景是什么？
為鼓勵科學研究行業(yè)技術開發(fā)，國家對研發(fā)機構采購國產(chǎn)設備給予了全額退還增值稅的政策。
經(jīng)國務院批準，財政部會同商務部和稅務總局發(fā)布了91號公告，明確自2019年1月1日至2020年12月31日，繼續(xù)對研發(fā)機構(包括內(nèi)資研發(fā)機構和外資研發(fā)中心)采購國產(chǎn)設備全額退還增值稅，并規(guī)定具體退稅管理辦法由稅務總局會同財政部制定。為落實91號公告，便于研發(fā)機構辦理采購國產(chǎn)設備退稅，經(jīng)商財政部，稅務總局出臺了《國家稅務總局關于發(fā)布<研發(fā)機構采購國產(chǎn)設備增值稅退稅管理辦法>的公告》(2020年第6號，以下簡稱總局6號公告)。2021年3月，經(jīng)國務院批準，財政部會同我局發(fā)布了財稅6號公告，明確91號公告的執(zhí)行期限延長至2023年12月31日。據(jù)此，我們修訂發(fā)布了《辦法》，實施期限明確為2021年1月1日至2023年12月31日。
二、研發(fā)機構和國產(chǎn)設備的具體范圍是什么？
辦理增值稅退稅的研發(fā)機構和國產(chǎn)設備的具體范圍，按照91號公告第一條、第二條和第四條的規(guī)定執(zhí)行。
三、研發(fā)機構如何辦理采購國產(chǎn)設備退稅備案？
適用采購國產(chǎn)設備退稅政策的研發(fā)機構，應于首次申報采購國產(chǎn)設備增值稅退稅時辦理退稅備案手續(xù)。辦理手續(xù)時需要的相關資料包括研發(fā)機構資質(zhì)證明資料、《出口退(免)稅備案表》等。需要提醒的是，《出口退(免)稅備案表》內(nèi)容填寫要真實、完整，其中，“企業(yè)類型”選擇“其他單位”，“出口退(免)稅管理類型”依據(jù)資質(zhì)證明材料填寫“內(nèi)資研發(fā)機構(簡寫：內(nèi)資機構)”或“外資研發(fā)中心(簡寫：外資中心)”，其他欄次按填表說明填寫。
同時，為減輕納稅人負擔，《辦法》下發(fā)前已辦理采購國產(chǎn)設備退稅備案的研發(fā)機構，無需再次辦理備案。
四、研發(fā)機構如何辦理采購國產(chǎn)設備退稅備案的變更和撤回？
(一)如何辦理備案變更。已辦理備案的研發(fā)機構，《出口退(免)稅備案表》中內(nèi)容發(fā)生變更的，須自變更之日起30日內(nèi)，持相關資料向主管稅務機關辦理備案變更。
(二)如何辦理撤回。研發(fā)機構發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他依法應終止采購國產(chǎn)設備退稅事項的，應持相關資料向主管稅務機關辦理備案撤回。主管稅務機關應按規(guī)定結(jié)清退稅款后，辦理備案撤回。外資研發(fā)中心在退稅資格復審前，因自身條件發(fā)生變化，已不符合研發(fā)機構的條件，應自條件變化之日起30日內(nèi)辦理退稅備案撤回。
五、研發(fā)機構如何進行采購國產(chǎn)設備退稅申報？
研發(fā)機構申報采購國產(chǎn)設備退稅時，需提交《購進自用貨物退稅申報表》、采購國產(chǎn)設備合同、增值稅專用發(fā)票或者增值稅普通發(fā)票等資料?？赊k理的退稅額，為增值稅發(fā)票上注明的稅額。
其中，為減輕納稅人申報負擔，總局在出口退稅系統(tǒng)整合工作中，將《購進自用貨物退稅申報表》樣式進行了優(yōu)化、調(diào)整，并已通過《國家稅務總局關于優(yōu)化整合出口退稅信息系統(tǒng)更好服務納稅人有關事項的公告》(2021年第15號)明確。因此，研發(fā)機構申報退稅時，應使用總局公告2021年第15號明確的《購進自用貨物退稅申報表》，不再使用《國家稅務總局關于發(fā)布〈出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法〉的公告》(2012年第24號)所附的《購進自用貨物退稅申報表》。
上述增值稅發(fā)票的具體要求：
1.增值稅專用發(fā)票。應當已通過增值稅發(fā)票綜合服務平臺確認用途為“用于出口退稅”。
2.增值稅普通發(fā)票。為開具時間為2021年1月1日至公告發(fā)布之日前的增值稅普通發(fā)票[不含增值稅普通發(fā)票(卷票)]。
研發(fā)機構采購國產(chǎn)設備取得的增值稅專用發(fā)票，已用于進項稅額抵扣的，不得申報退稅；已用于退稅的，不得用于進項稅額抵扣。
需要強調(diào)的是，由于目前增值稅發(fā)票綜合服務平臺已全面上線，因此，《辦法》明確，上述允許辦理退稅的增值稅專用發(fā)票，應當已通過增值稅發(fā)票綜合服務平臺確認用途為“用于出口退稅”。
六、研發(fā)機構辦理退稅的申報期限規(guī)定如何？
研發(fā)機構采購國產(chǎn)設備申報期限為采購國產(chǎn)設備之日(以發(fā)票開具日期為準)次月1日起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期。
同時，為持續(xù)優(yōu)化營商環(huán)境，更好服務市場主體，避免納稅人因未及時收齊退稅憑證而無法申報辦理退稅，根據(jù)《財政部 稅務總局關于明確國有農(nóng)用地出租等增值稅政策的公告》(2020年第2號)第四條“納稅人出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行為，未在規(guī)定期限內(nèi)申報出口退(免)稅或者開具《代理出口貨物證明》的，在收齊退(免)稅憑證及相關電子信息后，即可申報辦理出口退(免)稅”的規(guī)定，《辦法》明確，若研發(fā)機構未能在規(guī)定的期限內(nèi)申報退稅，待收齊憑證及信息后，仍可繼續(xù)申報辦理退稅。如，某研發(fā)機構于2021年12月1日采購了國產(chǎn)設備，相關退稅憑證及信息于2022年5月30日收齊，該研發(fā)機構可繼續(xù)申報辦理退稅。
七、稅務機關如何審核辦理退稅？
屬于增值稅一般納稅人的研發(fā)機構申報采購國產(chǎn)設備退稅，主管稅務機關經(jīng)審核符合規(guī)定的，應按規(guī)定辦理退稅。
研發(fā)機構申報采購國產(chǎn)設備退稅，如果屬于“審核中發(fā)現(xiàn)疑點，經(jīng)核實仍不能排除疑點”“增值稅一般納稅人使用增值稅普通發(fā)票申報退稅”“非增值稅一般納稅人申報退稅”情形之一的，主管稅務機關應采取發(fā)函調(diào)查或其他方式調(diào)查，在確認增值稅發(fā)票真實，且發(fā)票所列設備已由上游按規(guī)定申報納稅后，方可辦理退稅。
八、已退稅的國產(chǎn)設備轉(zhuǎn)移或移作他用如何處理？
已辦理增值稅退稅的國產(chǎn)設備，自增值稅發(fā)票開具之日起3年內(nèi)，設備所有權轉(zhuǎn)移或移作他用的，研發(fā)機構須按照規(guī)定向主管稅務機關補繳已退稅款。補繳已退稅款按以下方法計算：
應補繳稅款=增值稅發(fā)票上注明的稅額×(設備折余價值÷設備原值)
設備折余價值=增值稅發(fā)票上注明的金額-累計已提折舊
累計已提折舊按照企業(yè)所得稅法的有關規(guī)定計算。
九、如果研發(fā)機構發(fā)生違法違規(guī)，如何處理？
研發(fā)機構騙取采購國產(chǎn)設備增值稅退稅的，主管稅務機關應追回已退稅款，并依照稅收征管法的有關規(guī)定處理。研發(fā)機構涉及重大稅收違法失信案件被依法公布信息的，研發(fā)機構將停止享受采購國產(chǎn)設備退稅政策，并應及時辦理退稅備案撤回。
十、《辦法》的執(zhí)行期限規(guī)定是什么？
《辦法》的施行期限為2021年1月1日至2023年12月31日，以增值稅發(fā)票的開具日期為準。
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